近年來(lái)隨著內(nèi)部控制概念的外延以及公司治理中內(nèi)部控制作用的增強(qiáng)，公司治理與內(nèi)部控制這兩個(gè)本屬于不同領(lǐng)域的問(wèn)題聯(lián)系越來(lái)越緊密，建立完善的內(nèi)部控制體系，對(duì)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)投資者合法權(quán)益、保證資本市場(chǎng)有效運(yùn)行均有著非常重要的意義。隨著對(duì)內(nèi)部控制研究不斷深入，社會(huì)各界都意識(shí)到內(nèi)部控制與公司治理是密不可分的，使得我們有必要思考從公司治理的角度尋求完善內(nèi)部控制的對(duì)策，以期從內(nèi)部最大限度的提高公司治理的效率。

一、 內(nèi)部控制的基本概念和內(nèi)容

（一）內(nèi)部控制的概念

王俊在《淺議如何提高企業(yè)內(nèi)部控制成效》中講到，內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。所以建設(shè)和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是提高經(jīng)營(yíng)管理水平的基礎(chǔ)工作,也是不可回避的現(xiàn)實(shí)需要。

（二）內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制就是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的完整性，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性，效率性和效果性而采取的單位內(nèi)部自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制。

五要素的內(nèi)部控制包括，控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息溝通和監(jiān)控。

在內(nèi)部控制的五要素中，控制環(huán)境是用來(lái)提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架深入探討了潛在事項(xiàng)的概念，認(rèn)為潛在事項(xiàng)是指來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部和外部資源的，可能影響企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一件或者一系列偶發(fā)事項(xiàng)。存在潛在的積極影響的事項(xiàng)代表機(jī)遇，而存在潛在負(fù)面影響的事項(xiàng)則稱(chēng)為風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)企業(yè)都面臨來(lái)自?xún)?nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)估。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件，是制定目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。具體包括：目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境變化后的管理等等。

企業(yè)管理階層辯識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，繼之應(yīng)針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出必要的指令?？刂苹顒?dòng)，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。

企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息，并進(jìn)行溝通，以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息，而且必須有向上級(jí)部門(mén)溝通重要信息的方法，并對(duì)外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。

內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控。監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過(guò)程。監(jiān)控活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)控、個(gè)別評(píng)估所組成，可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。具體包括：持續(xù)的監(jiān)控活動(dòng)、個(gè)別評(píng)估和報(bào)告缺陷等。

二、公司治理的基本概念

現(xiàn)代公司制度的重要特點(diǎn)是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的兩權(quán)分離，所有者必須對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行制約，同時(shí)又必須對(duì)經(jīng)營(yíng)者給予足夠的激勵(lì)使他為自己創(chuàng)造更多的利益，它使得公司治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)建成為必要。因此，公司治理結(jié)構(gòu)本質(zhì)上就是一個(gè)關(guān)于企業(yè)所有權(quán)安排的契約，其核心是保證有關(guān)各方權(quán)力的制衡。

公司治理涉及的范圍很廣，根據(jù)不同的公司特點(diǎn)、市場(chǎng)發(fā)育程度和政治法律背景，學(xué)術(shù)界劃分了外部控制主導(dǎo)型和內(nèi)部控制主導(dǎo)型兩類(lèi)公司治理模式。經(jīng)濟(jì)學(xué)家開(kāi)出的處方大致可以做如下的概括：(1)公司治理的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，包括報(bào)酬激勵(lì)機(jī)制即對(duì)經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬激勵(lì)由固定薪金、股票和股票期權(quán)、退休金計(jì)劃等構(gòu)成；剩余控制權(quán)機(jī)制，讓經(jīng)營(yíng)者擁有剩余決策權(quán)之外，享有一定的在職消費(fèi)；聲譽(yù)激勵(lì)機(jī)制；聘用與解雇激勵(lì)機(jī)制等。(2)公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，包括股東和股東大會(huì)的監(jiān)督，投票；董事會(huì)的監(jiān)督、加大外部董事的作用及監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督等。(3)公司治理的外部激勵(lì)與約束機(jī)制，包括公司控制權(quán)市場(chǎng)的兼并與接管機(jī)制；大債權(quán)人——銀行治理機(jī)制；產(chǎn)品市場(chǎng)、股票市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)等的激勵(lì)與約束。

三、內(nèi)部控制、公司治理之間關(guān)系

公司治理是關(guān)于公司各利益主體之間權(quán)、責(zé)、利關(guān)系的制度安排，涉及決策、激勵(lì)、監(jiān)督三大機(jī)制建立和運(yùn)行等。公司治理的理論基礎(chǔ)是控制權(quán)與剩余索取權(quán)分配，有三種不同的治理理論：一是資本雇用勞動(dòng)，物質(zhì)資本所有者擁有控制權(quán)和剩余索取權(quán)；二是勞動(dòng)雇用資本，人力資本所有者掌握控制權(quán)和剩余索取權(quán)；三是利益相關(guān)者分享理論，控制權(quán)和剩余索取權(quán)由所有利益相關(guān)者掌握。形成了股東利益至上的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)者為核心的治理結(jié)構(gòu)、利益相關(guān)者共同參與的治理結(jié)構(gòu)。公司治理效率在于能否有效化解分歧、凝聚力量，降低各利益相關(guān)者的治理成本并在公司價(jià)值增值中獲得相應(yīng)的回報(bào)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策。

公司內(nèi)部控制伴隨著組織的形成而產(chǎn)生，是由公司董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員工實(shí)施的，旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程，其整體框架包括控制環(huán)境、控制程序、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)督機(jī)制。建立內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)效率經(jīng)營(yíng)、防止舞弊，通過(guò)劃分職責(zé)，包括組織規(guī)劃、分工、授權(quán)審批、獨(dú)立負(fù)責(zé)制度，明確各部門(mén)、各崗位和員工職責(zé)、制定作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)。

實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，需要借助內(nèi)部控制和相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)。股東等資產(chǎn)提供者投入資產(chǎn)或資源后，需要建立一種跟蹤、監(jiān)控投資對(duì)象的機(jī)制，確信其投入的資產(chǎn)得到有效使用，并得到預(yù)期投資報(bào)酬。資產(chǎn)提供者需要一種直接或間接對(duì)公司重大決策表達(dá)意見(jiàn)的制度安排，促使經(jīng)營(yíng)者履行契約責(zé)任。由于不能完全依賴(lài)資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)和外部審計(jì)等外部機(jī)制來(lái)約束經(jīng)營(yíng)者，因此需要建立審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等內(nèi)部治理組織。

公司治理是強(qiáng)制性外在制度與自發(fā)性?xún)?nèi)在制度相結(jié)合的產(chǎn)物，設(shè)置適當(dāng)?shù)闹卫斫Y(jié)構(gòu)，在正式制度約束下實(shí)現(xiàn)治理目標(biāo)和控制目標(biāo)。公司治理與內(nèi)部控制相互影響，如果缺乏可依賴(lài)的外部治理機(jī)制，所有者通過(guò)掌握公司控制權(quán)來(lái)降低不確定制度環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)公司實(shí)施干預(yù)型治理。公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)除了遵守法律法規(guī)之外，還要融合公司文化、內(nèi)部控制等內(nèi)在制度因素。隨著環(huán)境變化，治理主體需要對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行效率評(píng)估，調(diào)整內(nèi)部控制。源頭的委托代理關(guān)系調(diào)整和對(duì)治理效率要求，引起內(nèi)部控制和組織結(jié)構(gòu)的變革。內(nèi)部控制與公司治理不能割裂，需將內(nèi)部控制納入到公司治理路徑之上。兩權(quán)合一時(shí)，股東和股東會(huì)直接實(shí)施內(nèi)部控制；兩權(quán)分離時(shí)，利益相關(guān)者通過(guò)董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)間接控制。由股東會(huì)或董事會(huì)設(shè)計(jì)監(jiān)控制度，考核、評(píng)價(jià)經(jīng)理層績(jī)效。公司治理機(jī)制有效，才能保證不同層次控制目標(biāo)的一致性；只有從源頭實(shí)施內(nèi)部控制，才能維護(hù)各利益相關(guān)者的權(quán)益。有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)能夠維護(hù)所有利益相關(guān)者的合法權(quán)益，而不是維護(hù)某一類(lèi)或少數(shù)利益相關(guān)者的權(quán)益。如果內(nèi)部控制不能與公司治理兼容，將導(dǎo)致治理成本驟增；如果沒(méi)有健全的內(nèi)部控制，公司治理留下的空間將導(dǎo)致機(jī)會(huì)主義行為，由此可能演變?yōu)橹萍s公司發(fā)展的頑疾。

四、公司治理下我國(guó)上市公司內(nèi)部控制完善對(duì)策

1、完善內(nèi)部控制環(huán)境

若內(nèi)部控制建立在有效的公司治理基礎(chǔ)之上，那么上市公司股東價(jià)值最大化、經(jīng)營(yíng)者利益最優(yōu)化、企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)就有可能得以實(shí)現(xiàn)。所以我們需要將公司治理與內(nèi)部控制有機(jī)的結(jié)合起來(lái)進(jìn)行研究。完善上市公司治理，強(qiáng)化上市公司內(nèi)部控制己成為上市公司改革的關(guān)鍵。以下就圍繞上市公司高層對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，內(nèi)部控制執(zhí)行力度較差，缺乏有效的內(nèi)部控制環(huán)境等諸多問(wèn)題來(lái)提出了一系列的解決方案，如優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮董事會(huì)的作用，注重管理者的品行塑造與行為等。

（1）優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

股權(quán)分置改革有利于提高上市公司董事會(huì)的效率，在現(xiàn)代公司治理中，董事會(huì)作用的有效發(fā)揮是公司治理環(huán)境得到改善的有效保障。在股權(quán)分置改革前，非流通股的控股股東對(duì)上市公司占有絕對(duì)的控制權(quán)，上市公司的董事監(jiān)事都是由控股股東自己提名，使得董事會(huì)監(jiān)事會(huì)失去了應(yīng)該發(fā)揮的原有作用，董事變的不“懂事"，董事成為了花瓶。監(jiān)事變的“監(jiān)不到事"，因此也只是流于形式。股權(quán)分置改革后，國(guó)有股、法人股上市流通，境外境內(nèi)投資者也介入進(jìn)來(lái)，使得我國(guó)一股獨(dú)大的格局有所改變，形成多個(gè)大股東的制衡局面，從而改善我國(guó)公司治理的格局，對(duì)我國(guó)上市公司董事的監(jiān)督力度加大，從而增大對(duì)大股東的牽制和對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督，提高我國(guó)公司治理的水平。充分發(fā)揮了公司內(nèi)部治理和外部治理的機(jī)制，解決我國(guó)上市公司內(nèi)部控制問(wèn)題。

（2）加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)

目前內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要限于財(cái)務(wù)審計(jì)，并由財(cái)務(wù)審計(jì)延伸至相關(guān)內(nèi)部控制，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)流于形式。而完整的內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督五個(gè)要素組成，控制程序只是其中的一個(gè)要素之一，而控制環(huán)境是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的核心，是企業(yè)的人以及它所處的環(huán)境，是內(nèi)部控制體系存在和發(fā)展及其實(shí)施的空間，是內(nèi)控體系賴(lài)以存在的土壤，是推動(dòng)企業(yè)內(nèi)控的引擎，也是其他要素的基礎(chǔ)，僅僅從財(cái)務(wù)審計(jì)延伸至相關(guān)內(nèi)部控制程序的審計(jì)是不完整的，作用有限。就我國(guó)上市公司內(nèi)部監(jiān)督而言，存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、審計(jì)范圍有限、審計(jì)內(nèi)容單一，以及審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性等問(wèn)題。內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接對(duì)經(jīng)理負(fù)責(zé)，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性。審計(jì)范圍有限和審計(jì)內(nèi)容單一，主要表現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)所從事的審計(jì)業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)審計(jì)，而對(duì)管理審計(jì)涉及不全面。實(shí)際上，一些上市公司內(nèi)部控制沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，其自我檢測(cè)不到位；財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，沒(méi)有起到很好的控制作用。審計(jì)未形成規(guī)范化、法制化和經(jīng)?；?，對(duì)查出問(wèn)題的處罰，往往就事不就人，重人情而輕規(guī)定，執(zhí)法的剛性被扭曲；且較多企業(yè)輕視內(nèi)部審計(jì)的作用，甚至由企業(yè)會(huì)計(jì)人員兼任內(nèi)部審計(jì)人員，或由專(zhuān)業(yè)水平不高的人員擔(dān)當(dāng)職務(wù)，這就使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無(wú)法真正發(fā)揮作用。

可見(jiàn)，完善監(jiān)督體系和強(qiáng)化監(jiān)督力度已迫在眉睫了。在一個(gè)不需要付出成本的資本市場(chǎng)上，任何觸犯市場(chǎng)法律和法規(guī)的行為都很難被遏制，因此，要在資本市場(chǎng)里翻云覆雨，嚴(yán)厲的執(zhí)法和監(jiān)管工具必不可少。相信在各種政策法規(guī)的出臺(tái)和高端審計(jì)管理軟件的輔助下，我國(guó)上市公司違法違規(guī)事件的發(fā)生必將得到有效的減少和杜絕。

（3）注重管理者素質(zhì)與品行塑造

上市公司上至高層，下至員工的行為、理念都體現(xiàn)了一個(gè)公司的文化底蘊(yùn)。若公司內(nèi)部人人都有一種使命感，那么大家都會(huì)自覺(jué)遵守公司的規(guī)章制度，對(duì)公司的制度流程都會(huì)去嚴(yán)格的執(zhí)行，這些都構(gòu)成了上市公司內(nèi)部控制的環(huán)境基礎(chǔ)。若上市公司內(nèi)部控制處在這樣一個(gè)良好的環(huán)境之下，那么它能夠發(fā)揮更大的效用。這種內(nèi)部控制環(huán)境，是一定的企業(yè)文化氛圍的產(chǎn)物。內(nèi)部控制其實(shí)是一種機(jī)械條條框框，是用來(lái)制約員工，管理公司日常經(jīng)營(yíng)事務(wù)的一整套科學(xué)的制度，用來(lái)達(dá)到興利除弊的目的。但是像制度這種東西，是由我們?nèi)祟?lèi)通過(guò)思考來(lái)制定，需要員工自覺(jué)去遵守執(zhí)行，靠領(lǐng)導(dǎo)者來(lái)進(jìn)行監(jiān)督。若上市公司的經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有正確的經(jīng)營(yíng)理念，管理者素質(zhì)不高，對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，那么就不能比較科學(xué)的制定比較合理的內(nèi)部控制，員工也不會(huì)認(rèn)真去執(zhí)行和貫徹。因此上市公司應(yīng)當(dāng)提高員工的素質(zhì)，對(duì)員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)加以強(qiáng)化，讓員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性及本單位制定此制度的意義，對(duì)員工的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)進(jìn)行培訓(xùn)，共同觀測(cè)執(zhí)行，共同監(jiān)督，釀造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2、建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制

“激勵(lì)機(jī)制”是反映企業(yè)中的所有者運(yùn)用各種激勵(lì)手段與經(jīng)營(yíng)管理者相互作用、相互制約的一套理性化的制度。根據(jù)美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家的觀點(diǎn)，激勵(lì)機(jī)制應(yīng)當(dāng)可實(shí)現(xiàn)以下四個(gè)基本目標(biāo)：(1)使經(jīng)營(yíng)管理者的利益與股東的利益相符，經(jīng)營(yíng)者分享企業(yè)增加的財(cái)富，以鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)者采取符合股東財(cái)富最大化原則的行動(dòng)；(2)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的獎(jiǎng)勵(lì)具有足夠大的彈性，以充分調(diào)動(dòng)他們對(duì)工作的積極性，使之愿意投入更多的時(shí)間，并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；(3)能夠限制離職風(fēng)險(xiǎn)；(4)為股東制定合理得激勵(lì)成本范圍。如果公司的股東與經(jīng)營(yíng)人員之間的目標(biāo)不一致，則他們之間必然會(huì)發(fā)生一定的利益沖突，那么經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)就會(huì)與股東不一致，而以損害股東的利益為代價(jià)。由于信息不對(duì)稱(chēng)，上市公司的經(jīng)營(yíng)者掌握了大量的直接的信息，而委托人對(duì)這些信息并不知情，因此代理人在追求舒適度，自身利益最大化時(shí)就會(huì)忽視股東的利益。因此，股東應(yīng)當(dāng)制定一些有效的措施來(lái)縮減他們之間的信息不對(duì)稱(chēng)。例如給予經(jīng)營(yíng)者一定得激勵(lì)措施，同時(shí)付出一定的監(jiān)督成本，來(lái)減少他們之間的利益差距，即建立健全上市公司的激勵(lì)約束機(jī)制。在上市公司的內(nèi)部控制活動(dòng)過(guò)程中，上市公司的董事會(huì)委托經(jīng)理層管理上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但是經(jīng)理層只保留了經(jīng)營(yíng)決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)，因?yàn)樯鲜泄镜慕?jīng)理人員將經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)管理細(xì)分給各個(gè)部門(mén)，除此之外，在內(nèi)部控制中，高級(jí)管理人員也有著舉足輕重的作用。所以，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制流程過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)理層和高管層面的激勵(lì)約束措施，結(jié)合運(yùn)用短期和長(zhǎng)期約束激勵(lì)機(jī)制，使得經(jīng)理層提高上市公司的經(jīng)營(yíng)效率，完成其受托責(zé)任。

對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行激勵(lì)，措施包括很多種，如晉升、專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)、給予獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬等等，其中與勞動(dòng)相對(duì)等報(bào)酬是最主要的組成部分。報(bào)酬之所以能夠作為一種激勵(lì)機(jī)制，應(yīng)當(dāng)聯(lián)系經(jīng)營(yíng)者的努力程度，而且這種聯(lián)系越緊密，激勵(lì)措施所能達(dá)到的效果越顯著。對(duì)其進(jìn)行具體的改進(jìn)，主要方法有：(1)增加報(bào)酬契約的透明度?，F(xiàn)實(shí)條件下企業(yè)應(yīng)當(dāng)簽訂明確的報(bào)酬契約，并使報(bào)酬契約的管理予以規(guī)范化，改善經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬普遍透明度不高的現(xiàn)象。(2)提高報(bào)酬契約的有效性。明確的契約條款、規(guī)范的管理只是報(bào)酬契約達(dá)到有效激勵(lì)目的的必要條件，而報(bào)酬契約有效的關(guān)鍵因素是業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)或者說(shuō)是激勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)的選擇。有效的報(bào)酬契約必須體現(xiàn)出對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)作用。因此，經(jīng)營(yíng)者的報(bào)酬應(yīng)當(dāng)與其業(yè)績(jī)聯(lián)系起來(lái)，以發(fā)揮激勵(lì)的作用，激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者為了所有者的利益，也為了自身的利益而努力工作。我們?cè)诖_定管理人員報(bào)酬契約時(shí)，首先要保證契約本身的激勵(lì)性，同時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇體現(xiàn)經(jīng)營(yíng)者努力程度及與所有者長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相一致的業(yè)績(jī)衡量標(biāo)準(zhǔn)。